13 jun

Tip Fiscal 1: Aspectos Relevantes en Materia de Contabilidad electrónica

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Nájera y Asociados S.C.
Contadores Públicos, Asesoría en Administración y Consultoría Fiscal
Teléfono: 55-18-50-64-13
Correo electrónico: Jose.Gallardo@najerayasociados.com.mx

Con la reforma fiscal que entró en vigor el primero de enero de 2014, el Código Fiscal de la Federación (CFF) establece como requisito que de manera mensual se proporcione la contabilidad a través de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria (SAT) de conformidad con las Reglas de carácter general que emite la autoridad antes mencionada.

A este respecto en el mes de abril de ese mismo año se modificó el reglamento del Código antes mencionado en el cual se establece los documentos e información que se considerará que forma parte de la contabilidad de los contribuyentes, adicionalmente precisa una serie de requisitos que deben de cumplir los registros o asientos contables.

En este orden de ideas, el 4 de julio de 2014 las autoridades fiscales mexicanas (SAT) publicaron mediante la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) la segunda modificación a la RMF (la cual surtió efectos a partir del mismo 4 de julio), la cual contiene los requisitos que se deben de cumplir para la presentación de la información contable de la empresa, así como las fechas de entrega y el formato de su presentación de conformidad con lo siguiente:

Información Personas morales
Catálogo de cuentas Octubre de 2014
Balanza Mensual Día 25 del mes posterior
Balanza de cierre 20 de abril del ejercicio posterior

 

Conforme a lo anterior, con esta resolución de 2014 entendimos que las compañías deberán de proporcionar tres diferentes archivos; el catálogo de cuentas, la balanza de comprobación y las pólizas contables, explicados a continuación:

  • Catálogo de cuentas: el cual debe de contener el número de cuenta interno, el nombre de la misma y un código agrupador contenido en la RMF.
  • Balanza de comprobación, que incluya todos los saldos finales, iniciales y movimientos del periodo de cuentas de balance y resultados, así como las respectivas cuentas de orden.
  • Todas las pólizas contables que realice la empresa de que se trate por mes, incluyendo todos los requisitos señalados por el Código y las reglas de carácter general aplicables (Anexo 24 de la RMF).

 

No obstante lo anterior, mediante la séptima modificación a la RMF para 2014 y la Ley de Ingresos de la Federación para 2015 se establece una prórroga para el envío de la contabilidad electrónica, quedando como sigue:

Tipo de contribuyente Catálogo de cuentas Balanza de comprobación Pólizas
Personas morales (excepto aquellas que coticen en bolsa) El primer catálogo de entregará cuando se envíe la primera balanza, en el caso de modificaciones se deberá de enviar junto con la balanza que corresponda al mes de que se trate. De forma mensual a más tardar dentro de los primeros 3 días del segundo mes posterior al mes que corresponda la información a enviar (ejemplo: balanza de enero 2016 se deberá de entregar a más tardar el 3 de marzo de 2016) Cuando se ejerzan las facultades de comprobación de las autoridades fiscales (visita domiciliaria, revisión de gabinete, etc.) y sean requeridas o bien cuando se realice algún trámite de devolución o compensación de impuestos federales.
Personas físicas (excepto contribuyentes que estén en posibilidades de utilizar el sistema “Mis cuentas”) El primer catálogo de entregará cuando se envíe la primera balanza, en el caso de modificaciones se deberá de enviar junto con la balanza que corresponda al mes de que se trate. De forma mensual a más tardar dentro de los primeros 5 días del segundo mes posterior al mes que corresponda la información a enviar (ejemplo: balanza de enero 2016 se deberá de entregar a más tardar el 5 de marzo de 2016) Cuando se ejerzan las facultades de comprobación de las autoridades fiscales (visita domiciliaria, revisión de gabinete, etc.) y sean requeridas o bien cuando se realice algún trámite de devolución o compensación de impuestos federales.
Contribuyentes emisores de valores que coticen en las bolsas de valores concesionadas conforme a la Ley del Mercado de Valores o en cualquier otro mercado reconocido El primer catálogo de entregará cuando se envíe la primera balanza, en el caso de modificaciones se deberá de enviar junto con la balanza que corresponda al mes de que se trate La información correspondiente a los meses de enero, febrero y marzo se deberá de enviar a más tarar el 3 de mayo. Cuando se ejerzan las facultades de comprobación de las autoridades fiscales (visita domiciliaria, revisión de gabinete, etc.) y sean requeridas o bien cuando se realice algún trámite de devolución o compensación de impuestos federales.
La información correspondiente a los meses de abril, mayo y junio se deberá de enviar a más tardar el 3 de agosto.
La información correspondiente a los meses de julio, agosto y septiembre se deberá de enviar a más tardar el 3 de noviembre.
Por último, la información correspondiente a los meses de octubre, noviembre y diciembre se deberá de enviar a más tardar el día 3 de marzo.
Personas morales que se dediquen a las actividades primarias y que hayan optado por realizar pagos provisionales de ISR de forma semestral (régimen especial) El primer catálogo de entregará cuando se envíe la primera balanza, en el caso de modificaciones se deberá de enviar junto con la balanza que corresponda al mes de que se trate Podrán enviar la balanza de comprobación de forma semestral a más tardar dentro de los tres primeros días del segundo mes posterior al último del semestre de que se trate (ejemplo: semestre enero-junio 2016 se deberá de enviar la información a más tardar el día 3 de agosto de 2016) Cuando se ejerzan las facultades de comprobación de las autoridades fiscales (visita domiciliaria, revisión de gabinete, etc.) y sean requeridas o bien cuando se realice algún trámite de devolución (en especial para este régimen) o compensación de impuestos federales.
Personas físicas que se dediquen a las actividades primarias y que hayan optado por realizar pagos provisionales de ISR de forma semestral (régimen especial) El primer catálogo de entregará cuando se envíe la primera balanza, en el caso de modificaciones se deberá de enviar junto con la balanza que corresponda al mes de que se trate Podrán enviar la balanza de comprobación de forma semestral a más tardar dentro de los cinco primeros días del segundo mes posterior al último del semestre de que se trate (ejemplo: semestre enero-junio 2016 se deberá de enviar la información a más tardar el día 5 de agosto de 2016) Cuando se ejerzan las facultades de comprobación de las autoridades fiscales (visita domiciliaria, revisión de gabinete, etc.) y sean requeridas o bien cuando se realice algún trámite de devolución (en especial para este régimen) o compensación de impuestos federales.

 

Por otra parte, la RMF establece que las personas morales (de cualquier régimen) deberán de enviar el archivo correspondiente a la balanza de comprobación con ajustes del ejercicio de que se trate a más tardar el día 20 de abril del año siguiente al que corresponda la información y en el caso de personas físicas (excepto las que utilicen “Mis cuentas”) a más tardar el 22 de mayo del año siguiente al que corresponda la información.

Asimismo, se señala que la información contable correspondiente al ejercicio 2014 ya no será obligatorio enviarla a través del portal del SAT, es decir, el primer mes que los contribuyentes deberán de enviar (catálogo de cuentas y balanza de comprobación) será el mes de enero de 2015.

No obstante lo anterior, en el caso de que las autoridades fiscales ejerzan sus facultades de comprobación respecto del ejercicio 2014, estas podrán solicitar que las pólizas contables cumplan con los requisitos establecidos por el artículo 33 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación (RCFF) con excepción de las fracciones I, III, IV y V, explicadas a continuación:

  • Registro contable de cualquier operación a más tardar dentro de los primeros 5 días a los que se haya realizado la operación.
  • Identificación de cada operación con el folio fiscal de la misma
  • Identificación de las inversiones (activo fijo) con los CFDI que amparen su compra para identificar la fecha de adquisición, descripción y MOI.
  • Relación con saldos finales de cada cuenta.

 

Como se podrá apreciar, la contabilidad electrónica no sólo consiste en el envío de los archivos correspondientes en XML sino que, en nuestra opinión, los contribuyentes tendrán que cuidar todos y cada uno de los requisitos del RCFF, LISR, RLISR, CFF y demás disposiciones fiscales aplicables, cabe recordar  que la legislación fiscal mexicana esta llena de formalidades y el no cumplir o cumplir parcialmente con los requisitos señalados en las disposiciones fiscales en caso de una revisión por parte de las autoridades fiscales se encuentran facultadas para negar la procedencia de las deducciones.

Es importante mencionar, que hoy en día las autoridades fiscales están solicitando las pólizas contables a los contribuyentes que solicitan saldos a favor o compensan los mismos (siempre que se trate de contribuciones a favor que correspondan de julio de 2015 en adelante) contra otras contribuciones y el flujo de efectivo de las Compañías se podría ver afectado al detener este recurso que es importante dentro de las actividades de la empresa.

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